在编制农场损益表（P&L）时，由于农业会计的特殊性，可参考的通用资源有限。尤其对于永久性作物农场（如果园和坚果园），其生产周期与常规农业存在显著差异，导致成本确认时点成为实务中的常见困惑。

非生产期的成本性质

永久性作物（如水果与坚果）在种植后通常经历3-4年的非生产期，此期间果树处于发育阶段，田间不产生任何收入，仅发生维护与培育支出。为帮助农户度过这一阶段，农业信贷体系提供长期贷款，使农户能够支付建植及管理成本，直至作物在6-7年后开始产生收益。

建植过程中发生的材料、人工及投入品成本，可通过贷款进行摊销。由此引发核心问题：在损益表中，应反映该年度投入品的总成本，还是仅反映需支付的摊销付款额（即当年应偿还的贷款本息）加上必要的首付款？

示例说明

假设建植一片果园的总成本为1,000,000美元，可获得贷款比例为80%（LTV）。则首年需支付200,000美元首付，外加约60,000美元的按揭还款（假设为年供）。

在损益表上，该年度的成本应记为1,000,000美元，还是约260,000美元？

人工贷款的处理

此外，针对非生产期的人工成本，同样存在贷款覆盖的情况。按照相同原则，应计入总成本还是仅计入摊销付款？

会计原则澄清

需要明确的是，损益表通常仅包含利息支付部分，而本金偿还则反映在资产负债表（减少负债）和现金流量表（筹资活动现金流出）中。因此，摊销付款中的本金部分不应计入损益表，但利息部分应作为费用列示。

实务建议：对于非生产期发生的建植成本，若符合资产确认条件（如形成生产性生物资产），应予以资本化，而非直接费用化。后续通过折旧或摊销在受益期内分摊至损益表。若不符合资本化条件，则应在发生时计入当期费用。

综上，在损益表中，不应直接反映贷款相关的本金偿还或首付款，而应依据成本归属原则处理：资本化成本通过折旧/摊销逐年计入，费用化成本在发生当期全额计入。因此，示例中的1,000,000美元建植成本若符合资本化条件，应计入资产负债表，而非损益表；当年损益表仅体现利息费用及可费用化的维护支出。