在2020年第三季度，客户经营的餐厅/熟食店依据州政府发布的强制性行政命令，将上座率限制在50%以内。该情形是否构成《国内收入法典》意义上的“部分停业”，进而使雇主有资格在修订后的941表（雇主季度联邦纳税申报表）上申请员工留任税收抵免（Employee Retention Credit, ERC）？若符合条件，对于以服务员为主的员工——他们既申报小费收入，又领取基本工资——小费部分是否应计入可申请抵免的合格工资？以下结合规则要点进行解析。

一、部分停业认定的核心标准

根据2020年《关怀法案》（CARES Act）及后续修订指引，员工留任税收抵免适用于因政府机关命令（如限制商业运营、旅行或集会）导致运营全部或部分暂停的雇主。部分停业的关键判断在于：政府命令是否对雇主的运营能力产生“名义上的影响”（more than nominal effect），且该影响需与命令直接相关。

对于餐饮业，州政府强制实施50%上座率限制，通常会被视为对餐厅接待能力的实质性削减——因为座位容量直接决定可服务顾客数量，进而影响收入与用工需求。但需注意，若餐厅在限制期间仍能通过外卖、外带或户外座位等方式维持“正常运营的相当部分”，则可能不被认定为部分停业。因此，建议客户保留政府命令副本、每日上座率记录及收入对比数据，以证明限制措施的实际影响。

二、合格工资的范围：小费是否计入

若部分停业成立，合格工资一般指雇主在停业期间向员工支付的、且未用于申请其他工资抵免（如带薪家事假抵免）的报酬。根据IRS第2020-22号通知及941表填报说明，小费收入通常不计入合格工资，除非该小费属于雇主控制的“已报告小费”且雇主为此缴纳了相应的社会保障税（employer share of Social Security tax）。

在餐饮业实践中，服务员申报的小费（如通过IRS Form 4070）虽计入工资总额用于计算FICA税，但ERC的合格工资定义参照《联邦失业税法》（FUTA）中的“工资”概念，而FUTA工资明确排除小费。因此，即使员工在941表上申报小费，该部分一般不能作为合格工资申请抵免。只有雇主直接支付的基本工资、时薪或固定薪资，且符合每季度每位员工10,000美元的上限（2020年适用），才可纳入计算。

三、操作建议与注意事项

  • 证据留存：整理州政府命令、运营日志、座位容量调整记录及财务报表，以备IRS审查。
  • 工资分类：在工资系统中区分“基本工资”与“小费收入”，仅将前者用于ERC计算。
  • 申报修正：若已提交原始941表，需使用修订版941-X表格进行追溯申请，并注意3年追溯时效。
  • 关联规则：若雇主同时申请了薪资保护计划（PPP）贷款豁免，需确保未对同一工资重复申请抵免。

四、结论

综合来看，州政府50%上座率限制很可能构成部分停业，但需结合具体运营事实判断。小费收入通常不符合合格工资定义，除非存在极少数例外情形（如雇主对小费支付了额外税负且IRS明确认可）。建议客户咨询税务专业人士，依据完整工资记录和停业证据，审慎填报修订后的941表。